بخشنامه سازمان امور مالیاتی در خصوص بند ۵ ماده ۹۱ – بند ۲ ماده ۱۴۸ با موضوع ذخیره حق سنوات و ذخیره حقوق ایام مرخصی استفاده نشده – حق بیمه سهم کارفرما – تسلیم فهرست ماده ۱۹۷
تاریخ: ۳۰ دی ۱۳۹۸
شماره: ۲۰۰/۹۸/۹۱
متن بخشنامه:
با توجه به سوالات و ابهامات مطرح شده در خصوص ذخیره حق سنوات ذخیره حقوقی ایام مرخصی استفاده نشده و حق بیمه سهم کارفرما و همچنین نحوه اجرای مقررات ماده ۸۶ قانون مالیاتهای مستقیم مصوب ۳۱ تیر ۱۳۹۴ در زمان حسابرسی مالیاتی از حبث تاریخ تخصیص اقلام مذکور و به منظور ایجاد وحدت رویه در خصوص موضوع و سایر موضوعات مرتبط بدینوسیله مقرر می دارد:
- ثبت و شناسایی ذخیره های یاد شده مشمول تسلیم فهرست حقوق نبوده و در زمان رسیدگی به مالیات حقوق، موضوع شمول مالیات حقوق و یا اعمال معافیت مالیاتی و همچنین شمول جریمه ماده ۱۹۷ قانون مالیاتهای مستقیم به مبالغ فوق در زمان ذخیره گیری فاقد موضوعیت می باشد.
- هزینه مربوط به ذخیره حق سنوات به میزان مندرج در جزء “و” بند ۲ ماده ۱۴۸ قانون مالیاتهای مستقیم (معادل یک ماه آخرین حقوق و دستمزد و همچنین مابه التفاوت تعدیل حقوق سنوات قبل) به عنوان هزینه قابل قبول مالیاتی تلقی خواهد گردید.
- هزینه مربوط به ذخیره حقوق ایام مرخصی استفاده نشده با توجه به عدم پیش بینی در مواد ۱۴۷ و ۱۴۸ قانون مالیاتهای مستقیم به عنوان هزینه قابل قبول مالیاتی قابل پذیرش نخواهد بود، لیکن هزینه مذکور در زمان پرداخت و یا تخصیص (بستانکار نمودن حقوق بگیر) به استناد بند ۲ ماده ۱۴۸ قانون مالیاتهای مستقیم به عنوان هزینه قابل قبول مالیاتی تلقی می شود.
- بر اساس بند ۵ ماده ۹۱ قانون مالیاتهای مستقیم اصلاحی مصوب ۳۱ تیر ۱۳۹۴ وجوه پرداختی یا تخصیصی بابت حق سنوات و حقوق ایام مرخصی استفاده نشده، فارغ از بازنشستگی، از کار افتادگی، قطع همکاری و یا ادامه کار حقوق بگیر، از پرداخت مالیات معاف می باشد.
- حق بیمه سهم کارفرما مشمول مالیات حقوق و تسلیم فهرست حقوق نمی باشد بنابر این شمول جریمه عدم تسلیم فهرست موضوع ماده ۱۹۷ قانون مالیاتهای مستقیم نیز در این خصوص موضوعیت ندارد.
